西班牙小商业“包税制”将废除 以后将实施增值税特许制

华新报-欧浪解读9月12日（马德里 柳传毅） 最近一周，西班牙财政部门开始与西班牙两大个体户协会ATA和UPTA接触，以磋商把欧盟2020/285号共同指令植入到西班牙法律系统里。这个欧盟指令的要旨是，年度作业不超8.5万欧元的小型商店或个体工作者可以采用所称的“增值税IVA特许制”（régimen del franquiciado del IVA），免除一年四个季度都申报IVA的义务，这个欧盟法令自2020年2月18日生效，但欧盟允许成员国延迟到2025年起实施IVA特许制。

财政部门与协会的接触并包括磋商在未来里废除个体经营者使用的“包税制”。日前，两大个体户协会都要求无论是实施IVA特许或废除“包税制”，都应该逐渐实施，UPTA向财政部建议“最少用五年时间以逐渐实施IVA特许”。

什么是IVA特许？有什么变化？

众所周知，如今的商业单位是每个季度要报税一次，一旦采用IVA特许，符合特许的商店只需每年年初进行一次汇总性的一次报税，目的是确认上一年的营业不超8.5万欧元和继续符合采用IVA特许制。

关于IVA特许法规，我们在去年曾重要解读过，因为当时有一些极低水平、靠翻译机翻译新闻和缺乏基本常识的自媒体传播说：“华人不必做账、不必缴IVA啦”、“不必保存发票啦”之类，是非常严重的误导，会让人以为个体华商不用做账不必缴纳季度税。实际上，即使符合IVA特许，还是要做账，只不过只须每年向税务局报税一次，而不是如今这样每个季度申报一次。UPTA协会今日的发言也确认我们去年的解读是完全正确的。

UPTA主席Eduardo Abad今日说：“IVA特许制涉及西班牙税收制度的现代化，旨在使其与周边国家现有的税收制度同质化。这将便利化个体经营者与税务部门的管理，因为采用了IVA特许制的个体户，只需每年进行一次报税总结，目的是确认上一年的营业额不超8.5万欧元和继续符合IVA特许标准。”“采用了IVA特许的个体，不等于他们的采购发票可以不包含IVA。这些IVA支出费用将在个税报表中扣除，并据此显示真实的职业活动和收入，以便将数据转入到新的社保缴费制度里。”

IVA特许不是免除或减低商家的IVA税负

IVA特许不是免除或减低商家的IVA税负，而是为了简化行政手续。这是因为一些没有实体基地的个体工作者（例如无实体基地的电工修理工运输工之类）的职业活动里，在其职业采购开支里支付了IVA，同时在提供的专业服务里也收取了IVA，等于是一个等值互补，因而，这些年作业不超8.5万欧元、IVA收支近乎相互抵消的专业个体户，每个季度申报IVA没有太多意义。

那么，例如华人小商店如果年营业不超8.5万欧元，采用IVA特许有好处吗？是否等于少缴税？答案为“不”。

因为商店在采购货物时支付了IVA，销售时也收取了IVA，但是，商店是一个有中心地址的实体，其房租水电等金额很大，支付了大笔IVA，这与无基地个体户大不一样，如果采用特许，那么商店在做所得税时，用于减少交税的开支部分将大大减少，效果是缴纳更多个税，所以，有商店基地的商家采用IVA特许是不适合的。简单而言，实施特许与税负轻重无关，而是精简税务行政手续。

“包税制”可能被废除  包税商店可以不开发票吗？

目前的另一个重要动向是废除俗称的“包税制”（官方名称为“模块制-sistema de módulo”），这将广泛影响到小型华商，因为小型单位几乎都是采用比“实报制”要省事的“包税制”。

“包税制”曾产生误解，有华人认为“我采用包税制，所以我去批发店采购，批发店不用开含税发票给我”。这是一个重大误解，也是潜伏大麻烦的隐患，因为一旦被税务局查税，如果拿出的都是不含税的销售单的话，会被高额罚款。一来销售单无法证明货物来源合法（这些不含税销售单一般没有批发公司的法人资料），二来会被指控偷税漏税。

这也是会计事务所要求公司保存最近五年的进货发票的原因，且非常重要和必须。（保存五年是因为西班牙的《过期法》为五年）。所以，无论是特许还是包税，采购必须是含税的发票，更不要以为“我是包税的所以不必有发票”。

政府之所以废除“包税制”，原因正与反偷税漏税有关。政府曾经指出，很大部分个体户存在偷税漏税活动。政府所指的主要是那些提供专业服务的个体工作者，因为他们可以利用“包税”来帮助雇佣其服务的公司偷税，例如某企业雇佣一个单干户电工，电工为公司部署电缆的价格为2000欧元，但公司会要求电工开一张价格为5000的发票，目的是膨胀公司的开支以减少毛利润，而电工因为是包税，营业额高低都缴纳固定的税收。所以，电工开再高金额的发票，不涉及多交税，而这家公司则实现了偷税。

无论如何，实施IVA特许是一个较长时间的过程，西班牙个体户协会要求起码不少于五年的时间里逐渐实施，政府可能不会等候那么长时间，而且欧盟的规定是从2025年起实施，这等于在两年内不会实施。

同样，取消实行了几十年的“包税制”也不会很快发生。目前而言，西班牙现政府属于代理性质，在新政府诞生前，代理政府的行政管理权被削弱，在代理期间不会也无权出台新法规。新政府有可能在下月或11月才产生，如果不能产生，则须到明年2月重新选举，经历选举后，须到明年4月左右才产生新政府。即使今年11月出现新政府，废除“包税制”也会用三几年时间来逐渐实行。